預提費用新準則

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　　預提費用新準則

　　新準則下原制度規定的待攤費用的會(huì )計處理

　　原制度規定的待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的、且分攤期限在1年以?xún)?包括1年)的各項費用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷(xiāo)、預付保險費、經(jīng)營(yíng)租賃的預付租金、預付報刊雜志費、季節性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用、一次交納數額較大需分攤的印花稅以及固定資產(chǎn)修理費用

　　(一)低值易耗品和出租出借包裝物攤銷(xiāo)

　　低值易耗品和包裝物，在新準則中歸類(lèi)到“周轉材料”科目核算。新準則應用指南指出，周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價(jià)值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應當采用一次轉銷(xiāo)法或五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo);企業(yè)(建造承包商)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等，可以采用一次轉銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。“周轉材料”科目可按其種類(lèi)，分別“在庫”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細核算。

　　采用一次攤銷(xiāo)法，領(lǐng)用時(shí)應按其賬面價(jià)值，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。周轉材料報廢時(shí)，應按報廢周轉材料殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目。

　　采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“周轉材料——在用”科目，貸記“周轉材料——在庫”科目;攤銷(xiāo)時(shí)按應攤銷(xiāo)額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷(xiāo)”科目。周轉材料報廢時(shí)應補提攤銷(xiāo)額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉材料——攤銷(xiāo)”科目。同時(shí)，按報廢周轉材料的殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費用”、“工程施工”等科目;并轉銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額，借記“周轉材料——攤銷(xiāo)”科目，貸記“周轉材料——在用”科目。

　　(二)預付保險費、經(jīng)營(yíng)租賃的預付租金、預付報刊雜志費

　　預付保險費、經(jīng)營(yíng)租賃的預付租金、預付報刊雜志費的處理，按預付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類(lèi)科目。屬于企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的計入管理費用;屬于企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計入制造費用;屬于企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的計入銷(xiāo)售費用。預付上述款項時(shí)，借記“管理費用”、“制造費用”、“銷(xiāo)售費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(三)季節性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內的費用

　　新準則應用指南中規定，企業(yè)發(fā)生的季節性的停工損失，借記“制造費用”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

　　(四)一次交納數額較大、需分攤的印花稅

　　對于一次交納數額較大、需分攤的印花稅的處理，新準則應用指南規定，企業(yè)按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　(五)固定資產(chǎn)修理費用

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)后續支出，符合準則規定的固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件，應在發(fā)生時(shí)計入管理費用或銷(xiāo)售費用，不得采用預提或待攤方式處理。新準則應用指南規定，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，如不滿(mǎn)足資本化條件，應當直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設銷(xiāo)售機構相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，直接計入銷(xiāo)售費用。

　　三、新準則下原制度規定的預提費用的會(huì )計處理

　　原制度規定的預提費用是指企業(yè)按照規定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如借款利息、預提的租金、保險費和固定資產(chǎn)修理費等。

　　(一)借款利息

　　新準則應用指南規定，通過(guò)設置“應付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(cháng)期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“長(cháng)期借款——利息調整”、“吸收存款——利息調整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(二)預提的固定資產(chǎn)修理費用、租金和保險費

　　根據對待攤費用中固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準則及其應用指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進(jìn)行預提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據支出能否資本化分別進(jìn)行相應的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。對于當期應負擔的租金和保險費，也可以不進(jìn)行預提，等到實(shí)際支付租金和保險費時(shí)，按支付的金額分別計入有關(guān)成本或損益類(lèi)科目。

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