內部審計風(fēng)險管理之研究論文
摘要：在全球經(jīng)濟一體化的進(jìn)程中，各國經(jīng)濟已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動(dòng)全身的經(jīng)濟連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實(shí)現生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時(shí)加強企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴(lài)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制，通過(guò)對內部審計風(fēng)險管理的研究，提出監督各項制度和計劃的落實(shí)；發(fā)現薄弱環(huán)節；促進(jìn)改進(jìn)工作等策略。
關(guān)鍵詞：內部審計；風(fēng)險；管理；控制內部
審計是會(huì )計核算中的監督過(guò)程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價(jià)體系，通常良好的評價(jià)會(huì )對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨立、客觀(guān)地進(jìn)行咨詢(xún)活動(dòng)。經(jīng)濟隨著(zhù)時(shí)間推移日益變化與發(fā)展，內部審計也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時(shí)內部審計部門(mén)已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P(guān)重要的部門(mén)，而不是以前的一個(gè)普通的后勤檢查部門(mén)。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀(guān)化和專(zhuān)業(yè)化的發(fā)展。部門(mén)的員工也因此獲得了更多的機會(huì )，通過(guò)創(chuàng )新和實(shí)驗讓企業(yè)的內部管理更加完善，因為員工整個(gè)意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃?dòng)要去控制，增強了員工的積極性。社會(huì )公眾和企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)注度又上一個(gè)臺階，達到歷史最高點(diǎn)。這就需要企業(yè)接受ERM（EnterpriseRiskManagement企業(yè)風(fēng)險管理）的指導，ERM是一種從戰略的高度對風(fēng)險進(jìn)行識別和管理的方法。由于導致風(fēng)險轉變的原因有很多，經(jīng)濟全球化使得全球經(jīng)濟緊密相連，管理部門(mén)要預測風(fēng)險并設立解決步驟，內部審計師的重要性日益提高。審計師可以合理運用ERM的方法給企業(yè)制定運營(yíng)管理辦法，給管理層提出決策建議及風(fēng)險預警。
一、研究現狀
由于是西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內部審計作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進(jìn)行補充，使其更加完整。國外的內部審計行業(yè)起步較早，比國內內部審計更具備經(jīng)驗和理論基礎，比如：委托代理理論、受托責任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進(jìn)行分析，著(zhù)重內部審計對公司治理效用的關(guān)注點(diǎn)卻不同。委托代理理論只是一種防御的方式。內部審計通常在該理論中強調信息不對稱(chēng)的弱化以及減少代理成本的問(wèn)題。將內部審計視為一種監督機制雖然取得亞當斯的高度認可，可是這種理念所能體現的作用僅在表層上。受托責任理論將企業(yè)的運營(yíng)治理升級到風(fēng)險控制，是內部審計的拓展內容。受托責任理論的發(fā)展對內部審計在企業(yè)的作用產(chǎn)生著(zhù)很大影響，但該理論并不能對內部審計應該如何去對公司治理的有效性做出解釋。
二、內部審計的職能
內部審計職能通常指企業(yè)內部管理過(guò)程中，一直存在或固有的審計統計等功能，這種功能反映了內部審計的工作性質(zhì)。內部審計職能通常會(huì )隨著(zhù)審計目標的變化而變化，為了實(shí)現審計目標，通常內部審計職能也做出相應的調整。隨著(zhù)許多公司逐步設立了內部審計部門(mén)，風(fēng)險不單單存在于公司運營(yíng)和財務(wù)中，也可以存在機遇之中。內部審計通常以促進(jìn)控制力度為目標，主要旨在實(shí)現風(fēng)險管理的轉移。內部審計很重要的功能是檢驗風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是否合理，為企業(yè)高層提供針對管理的相關(guān)咨詢(xún)的服務(wù)，從而保證信息的可靠性，有利于內部管理的有效評估。為了預防發(fā)生風(fēng)險，要做好充分的準備，因此，要在此基礎上不斷提出方案來(lái)應對未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險。內部審計不僅僅只是會(huì )計核算中的監督過(guò)程，同時(shí)也是一種對于公司和企業(yè)的評價(jià)體系，通常良好的評價(jià)會(huì )給公司和企業(yè)增值。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中風(fēng)險和機遇并存，而信息的不對稱(chēng)將會(huì )增大風(fēng)險，而解決內部審計問(wèn)題將使企業(yè)財務(wù)信息更加透明，從而使風(fēng)險大大降低。審計人員不能貿然得出審計結果，必須要以詳實(shí)的調查和數據來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，審計部門(mén)需要做大量的工作來(lái)保證審計正常執行，盡可能降低審計過(guò)程中可能出現的風(fēng)險。
三、內部審計的風(fēng)險
�。ㄒ唬⿲徲嬶L(fēng)險的實(shí)質(zhì)
審計風(fēng)險是在審計期間由于組織或個(gè)人審計存在不確定性而導致審計結果違背了客觀(guān)事實(shí)，給企業(yè)帶來(lái)負面影響，從而導致審計主題需要為結果承擔責任，甚至遭受經(jīng)濟上的損失。審計風(fēng)險的本質(zhì)是審計過(guò)程中出現了不正當行為，說(shuō)明審計工作者在工作中未能盡職盡責和保持客觀(guān)公正，審計部門(mén)應當對審計過(guò)程負責，并對審計工作和質(zhì)量嚴格把關(guān)，保證審計過(guò)程的規范與合法，從而確保審計結果真實(shí)可靠。因此，越是高質(zhì)量的審計越需要承擔較大的責任，越能降低審計的風(fēng)險。
�。ǘ⿲徲嬶L(fēng)險產(chǎn)生的原因
審計風(fēng)險往往出現在審計主體和審計客體兩個(gè)方面，正是這兩方面的疏漏，導致了風(fēng)險的發(fā)生。不論是審計主體發(fā)生疏漏，還是審計客體發(fā)生疏漏，都會(huì )給審計工作帶來(lái)很大困難，從而產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計主體與審計客體同時(shí)發(fā)生風(fēng)險，那么審計風(fēng)險所帶來(lái)災難性的損失是不可估量的。
�。ㄈ╋L(fēng)險管理的必要性與可行性分析
1.客觀(guān)存在性：審計風(fēng)險是客觀(guān)存在的，并在整個(gè)審計過(guò)程中從始而終，不會(huì )因人為意志消失或轉移，也不會(huì )受到主觀(guān)意識的干擾。2.不確定性：審計風(fēng)險是審計人員針對不恰當的審計意見(jiàn)存在的可能性所做出的判斷。而審計風(fēng)險的不確定性體現在產(chǎn)生的結果具有不確定性、造成經(jīng)濟損失的嚴重程度具有不確定性，以及審計人員應承擔的審計責任也有不確定性等。因此，審計風(fēng)險是一個(gè)潛在的風(fēng)險。3.可控性：審計風(fēng)險不會(huì )被完全消除，但審計人員并非對其無(wú)能為力。審計風(fēng)險是可控的，審計人員可以通過(guò)合適的審計程序提高審計方法將審計風(fēng)險控制到最小。同時(shí)可以使用分散風(fēng)險的辦法，例如，通過(guò)聘請第三方會(huì )計師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行共同審計，從而降低審計風(fēng)險。4.不可計量性：審計風(fēng)險雖然可以被人為控制降到較低水平，但其風(fēng)險的具體程度不可計量，也沒(méi)有具體方法可以用來(lái)準確測量。通常采用定性和定量?jì)煞N分析方法相結合的高級方式來(lái)對風(fēng)險進(jìn)行核算和分析。5.審計風(fēng)險的直接與經(jīng)濟掛鉤，可能帶來(lái)經(jīng)濟效益也有可能帶來(lái)經(jīng)濟損失。
�。ㄋ模╋L(fēng)險管理的重要性
審計風(fēng)險是一把雙刃劍，所以審計行業(yè)內部不僅要對審計風(fēng)險進(jìn)行充分的關(guān)注，而且需要采取各種措施控制風(fēng)險。一方面風(fēng)險有可能會(huì )帶來(lái)很大的經(jīng)濟效益，但另外一方面也可能使企業(yè)破產(chǎn)倒閉，因此，注冊會(huì )計師都需要考慮怎樣去防范審計風(fēng)險。然而單單依靠注冊會(huì )計師的風(fēng)險意識當然不能抗衡風(fēng)險產(chǎn)生的損失，控制審計風(fēng)險需要整個(gè)行業(yè)同心協(xié)力。審計人員需要高度重視審計風(fēng)險管理，這樣才能在審計過(guò)程中時(shí)刻關(guān)注審計風(fēng)險產(chǎn)生的各種因素，以便及時(shí)補救。以會(huì )計師事務(wù)所為例，如果在審計過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險，首當其沖的是事務(wù)所的信譽(yù)度及注冊會(huì )計師的行業(yè)形象，更有甚者導致事務(wù)所直接倒閉。所以說(shuō)，審計風(fēng)險管理是一項法寶，這不僅能夠降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，也可以保證審計質(zhì)量，提供審計人員的工作能力。
四、加強審計風(fēng)險管理的有關(guān)措施
�。ㄒ唬┙⑵鋵徲嬶L(fēng)險管理的監管環(huán)境
如果想提高會(huì )計事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量，必須創(chuàng )立強有力的監管環(huán)境。國家為此專(zhuān)門(mén)建立風(fēng)險管理委員會(huì )，旨在監督和檢查審計的質(zhì)量。由于監管部門(mén)過(guò)多可能出現重復監管的問(wèn)題，應該考慮把監管職能全部交給監管委員會(huì )，這樣可以更好地實(shí)行工作，產(chǎn)生更好地針對性。不過(guò)各機關(guān)有權抽查管委會(huì )的檢查內容，這樣可以形成多層次監督，創(chuàng )建更好的審計風(fēng)險的`監管環(huán)境。
�。ǘ﹦�(chuàng )建審計風(fēng)險管理的法律環(huán)境
在我國，創(chuàng )建一個(gè)良好的審計風(fēng)險管理環(huán)境非常重要，有法可依、有法必依，是一個(gè)法制國家各行各業(yè)和諧發(fā)展的基本保障。審計行業(yè)自然也不例外，行業(yè)法律環(huán)境的完善程度對審計的各個(gè)角落都有著(zhù)重要影響，尤其是對審計監督和審計執業(yè)活動(dòng)的影響。但現今我國法律體系還有很多不足，健全法律體系已成為當務(wù)之急。我國現有審計法律體系有四個(gè)層次，以《憲法》為核心，《審計法》為母法，并以《注冊會(huì )計師法》、國家審計準則、獨立審計準則和企業(yè)會(huì )計準則等為主要審計依據。審計法制體系隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展和審計市場(chǎng)的逐漸成熟，也需要靈活變動(dòng)。
五、抓好內部審計的建議
�。ㄒ唬┍O督各項制度和計劃的落實(shí)
現代內部審計經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，已經(jīng)能夠確定被檢測機構是否合法，并且確定被檢測機構制度是否落實(shí)，是否已達到預期的目標和要求。內部審計搜集到的生產(chǎn)規模、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷(xiāo)售市場(chǎng)等信息，或者發(fā)現其他的苗頭傾向問(wèn)題，都可以作為經(jīng)營(yíng)決策的重要依據。
�。ǘ┌l(fā)現薄弱環(huán)節
中國作為社會(huì )主義法制國家，各機關(guān)單位的相關(guān)活動(dòng)都特別需要遵守國家法規和相關(guān)政策，同時(shí)應當遵守內部控制的制度規定。內審部門(mén)可以相對獨立地對單位內部控制情況進(jìn)行一系列的監督、檢查，將發(fā)現的薄弱環(huán)節逐步健全起來(lái)。
�。ㄈ┐龠M(jìn)改進(jìn)工作
內部審計通過(guò)對經(jīng)濟活動(dòng)的全過(guò)程的檢查發(fā)現相關(guān)經(jīng)濟指標的差異，經(jīng)過(guò)對比分析，針對差異得出具體原因，進(jìn)而對經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行績(jì)效評價(jià)，并對經(jīng)濟活動(dòng)的規律進(jìn)行總結，從中發(fā)現未被充分利用的人力和財物的內在潛力，并且做到有針對性的提出改進(jìn)意見(jiàn)，能夠極大提高經(jīng)濟效益。
�。ㄋ模┍O督受托經(jīng)濟責任的履行
內部審計和外部審計需要將所有權和經(jīng)營(yíng)權進(jìn)行分離作為前提。內部審計的主要負責調查各個(gè)受托責任者的經(jīng)濟責任履行情況，從某種程度來(lái)講是一種績(jì)效考核，利潤、收入、資產(chǎn)這些指標的準確度，無(wú)論對企業(yè)發(fā)展還是國家的經(jīng)濟建設都是大有裨益的。
�。ㄎ澹┍O控財產(chǎn)的安全
任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)財產(chǎn)，財產(chǎn)是單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎。內部審計需要固定一個(gè)周期對財產(chǎn)物資進(jìn)行清算與盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)地發(fā)現管理中的漏洞，從而提出管理建議并提醒有關(guān)部門(mén)加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整，避免損失。
筆者認為：必須建立有效的內部審計模式，從組織上保證內部審計的獨立性和權威性；拓展審計范圍，積極發(fā)揮在風(fēng)險管理和公司治理中的作用；積極拓展內部審計職能，充分發(fā)揮內部審計咨詢(xún)功能；加強與被審計人員的交流；全面提高審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)去行業(yè)修養，加強內部審計師的的資質(zhì)認證及繼續教育，這樣企業(yè)才能充分利用好內部審計提高經(jīng)濟效益。
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