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注冊會(huì )計師的試題及答案
做真題是提高注冊會(huì )計師會(huì )計成績(jì)的有效方法，這門(mén)科目需要理解和記憶的知識點(diǎn)較多，接下來(lái)，小編為你分享注冊會(huì )計師試題及答案。
—、單項選擇題(本題型共24小題，每小題1分，本題型共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為最正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼，答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效)
1.下列不構成審計工作底稿的是( )。
A. 外部專(zhuān)家的審計工作底稿
B.具體審計計劃
C. 業(yè)務(wù)約定書(shū)
D.總體審計戰略
【參考答案】A
【解析】除非協(xié)議另有安排，外部專(zhuān)家的工作底稿屬于外部專(zhuān)家，不是審計工作底稿的一部分。審計工作底稿通常包括總體審計戰略、具體審計計劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項概要、詢(xún)證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項的往來(lái)函件，注冊會(huì )計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件(如重大的或特定的合同或協(xié)議) 作為審計工作底稿的一部分。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會(huì )議記錄、與其他人士(如其他注冊會(huì ) 計師、律師、專(zhuān)家等)的溝通文件及錯報匯總表等。但是,審計工作底稿并不能代替被審計單位的會(huì )計記錄。
2.重要性的基準考慮哪些方面( )。
A. 被審計單位生命周期
B. 基準的重大錯報風(fēng)險
C. 基準的波動(dòng)性
D.被審計單位的所有權結構和融資結構
【參考答案】B
【解析】在選擇基準時(shí)，需要考慮的因素包括：財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用);是否存在特定會(huì )計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價(jià)財務(wù)業(yè)績(jì)，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));被審計單位的性質(zhì)、 所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;被審計單位的所有權結構和融資方式; 基準的相對波動(dòng)性。
3.下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 注冊會(huì )計師應當在每個(gè)審計項目分析程序用作風(fēng)險評估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復核
B. 對于特別風(fēng)險，如果注冊會(huì )計師不信賴(lài)內部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程 序，還應當實(shí)施細節測試
C. 細節測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風(fēng)險
D. 注冊會(huì )計師實(shí)施分析程序時(shí)應當使用被審計單位外部的數據建立預期
【參考答案】B
【解析】分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序不是必須的，選項A錯誤;對于特別風(fēng)險，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不能有效地將認定層次的風(fēng)險降至可接受的水平，應該實(shí)施細節測試，選項B正確;在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細節測試更能有效地應對認定層次的重大錯報風(fēng)險，選項C錯誤;注冊會(huì )計師也可能使用被審計單位內部數據，選項 D錯誤。
4. 在以下有關(guān)集團公司組成部分重要性的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A. 集團項目組在制定組成部分總體審計策略時(shí)，需要使用組成部分的重要性
B. 應將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務(wù)報表
C. 每個(gè)組成部分財務(wù)報表的重要性都應低于集團財務(wù)報表整體的重要性
D. 各個(gè)組成部分的重要性的匯總數可以高于集團財務(wù)報表整體的重要性
【參考答案】B
【解析】按規定，在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。
5. 關(guān)于注冊會(huì )計師與被審計單位治理層的溝通，下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 對于與治理層溝通的事項，應當事先與管理層討論
B. 對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應當避免書(shū)面記錄
C. 與治理層溝通的書(shū)面記錄是一項審計證據，所有權屬于會(huì )計師事務(wù)所
D. 如果注冊會(huì )計師應治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件的副本，注冊會(huì )計師有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問(wèn)
【參考答案】C
【解析】選項C對：與治理層溝通的書(shū)面記錄屬于審計工作底稿，其所有權屬于會(huì )計師事務(wù)所。選項A錯：對于管理層的勝任能力或誠信問(wèn)題，注冊會(huì )計師不宜與管理層溝通，而應直接與治理層溝通。選項B錯：對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應以書(shū)面形式溝通。選項D錯：注冊會(huì )計師對第三方不承擔責任。
6.下列關(guān)于實(shí)際執行的重要性的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 實(shí)際執行的重要性是指注冊會(huì )計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額
B. 注冊會(huì )計師應當確定實(shí)際執行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
C. 確定實(shí)際執行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過(guò)財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當的低水平
D. 以前年度審計調整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實(shí)際執行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性
【參考答案】D
【解析】針對D中情況，注冊會(huì )計師應當降低實(shí)際執行的重要性水平，使其更接近財務(wù)報表整體重要性的50%，不是接近財務(wù)報表整體的重要性水平。
7.下列關(guān)于審計證據的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 審計證據主要是在審計過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計程序獲取的
B. 審計證據不包括會(huì )計師事務(wù)所接受與保持客戶(hù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C. 審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D. 在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會(huì )計師要求的聲明)本身 也構成審計證據
【參考答案】B
【解析】審計證據是指注冊會(huì )計師為了得出審計結論，形成審計意見(jiàn)時(shí)使用的所有信息。包括會(huì )計師事務(wù)所接受與保持客戶(hù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。
8.下列有關(guān)期后事項審計的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A. 期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項
B. 期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會(huì )計師在審計報告日后知悉的事實(shí)
C. 注冊會(huì )計師僅需主動(dòng)識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項
D. 審計報告日后，如果注冊會(huì )計師知悉某項若在審計報告日知悉將導致修改審計報告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應當對修改后的財務(wù)報表實(shí)施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告
【參考答案】A
【解析】選項A不正確：期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項， 以及注冊會(huì )計師在審計報告日后知悉的事實(shí)。選項B、C、D均屬規定。
9. 下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 審計業(yè)務(wù)開(kāi)始后的任何日期
B. 盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C. 所審計會(huì )計期間截止日
D. 注冊會(huì )計師離開(kāi)審計現場(chǎng)的日期
【參考答案】B
【解析】簽發(fā)書(shū)面聲明是管理層對財務(wù)報表承擔責任的標志，簽發(fā)審計報告是注冊會(huì )計師完成審計工作的標志。審計工作的前提是管理層承擔對財務(wù)報表的責任，故書(shū)面聲明日期不得在審計報告日期之后。
10. 下列情形中，注冊會(huì )計師應當測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應用控制的
是( )。
A. 不信賴(lài)人工控制或自動(dòng)化控制，采用實(shí)質(zhì)性方案
B. 僅信賴(lài)人工控制，此類(lèi)人工控制不依賴(lài)系統所生成的信息或報告
C. 僅信賴(lài)人工控制，此類(lèi)人工控制依賴(lài)系統所生成的信息或報告，注冊會(huì )計師通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測試系統生成的信息或報告
D. 信賴(lài)自動(dòng)化控制
【參考答案】D
【解析】當信賴(lài)自動(dòng)控制時(shí)，就需要測試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應用控制。
11. 下列有關(guān)注冊會(huì )計師的責任表述不正確的是( )
A. 注冊會(huì )計師在對存貨實(shí)施監盤(pán)過(guò)程中，實(shí)施了觀(guān)察等程序并進(jìn)行了適當抽查 (抽查數量不足)，導致審計結論錯誤，注冊會(huì )計師應承擔普通過(guò)失的責任
B. 注冊會(huì )計師嚴格按照審計準則實(shí)施了程序，但未能發(fā)現甲公司員工的重大舞弊行為，則注冊會(huì )計師不承擔責任
C. 注冊會(huì )計師在審計中未能發(fā)現甲公司現金短缺的事實(shí)，甲公司可以以過(guò)失為由控告注冊會(huì )計師，而注冊會(huì )計師又可以說(shuō)現金短缺等問(wèn)題是由于甲公司缺乏適當的內部控制造成的，并以此為由來(lái)反擊甲公司的訴訟;注冊會(huì )計師可以以“共同過(guò)失”進(jìn)行抗辯
D.利害關(guān)系人明知會(huì )計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，則會(huì )計師 事務(wù)所不承擔賠償責任
【參考答案】D
【解析】選項D，根據司法解釋?zhuān)﹃P(guān)系人明知會(huì )計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會(huì )計師事務(wù)所的賠償責任。故選項D不正確。
12.下列不屬于與會(huì )計估計相關(guān)的、可能表明存在管理層偏向跡象的例子是( )
A. 管理層選擇或作出重大假設以產(chǎn)生有利于管理層目標的點(diǎn)估計
B. 管理層主觀(guān)地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應地改變會(huì )計估計或估計方法
C. 針對公允價(jià)值會(huì )計估計，被審計單位的自有假設與可觀(guān)察到的市場(chǎng)假設不一 致，但仍使用被審計單位的自有假設
D. 選擇恰當的點(diǎn)估計
【參考答案】D
【解析】選項D不正確。如果管理層選擇帶有樂(lè )觀(guān)或悲觀(guān)傾向的點(diǎn)估計，則屬于存在管理層偏向的跡象的會(huì )計估計。
13.在控制測試中運用審計抽樣時(shí)，不屬于影響樣本規模的因素的是( )。
A. 可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險
B.可容忍偏差率
C. 預計總體偏差率
D.總體變異性
【參考答案】D
【解析】總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。 在控制測試中，注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細節測試中，注冊會(huì )計師確定適當的樣本規模時(shí)要考慮特征的變異性。
14.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數據的可靠性時(shí)，注冊會(huì )計師通常不需要考慮的因素有( )
A. 可獲得信息的來(lái)源
B.可獲得信息的可比性
C. 可獲得信息是否經(jīng)過(guò)審計
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
【參考答案】C
【解析】在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數據是否可靠時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來(lái)源;(2)可獲得信息的可比性，實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數據必須具有可比性;(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;(4)與信息編制相關(guān)的控制，與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。而可獲得信息是否經(jīng)過(guò)審計并不是在確定數據的可靠性時(shí)需要考慮的因素。
15. ABC會(huì )計師事務(wù)所接受委托對B公司20 x2年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，委派乙注冊會(huì )計師為項目負責人，乙注冊會(huì )計師在進(jìn)行審計抽樣時(shí)遇到下列何題，請代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。乙注冊會(huì )計師擬采用PPS抽樣方法，下列有關(guān)該方法的表述中，正確的是( )。
A. 每個(gè)賬戶(hù)被選中的機會(huì )相同
B. 余額為零的賬戶(hù)沒(méi)有被選中的機會(huì )
C. 與低估的賬戶(hù)相比，高估的賬戶(hù)被抽取的可能性更小
D. 在確定樣本規模時(shí)，需要考慮被審計金額的預計變異性
【參考答案】B
【解析】在PPS抽樣方法下，每個(gè)貨幣單元被選中的機會(huì )相同，但不是每個(gè)賬戶(hù)被選中的機會(huì )相同，選項A不正確。余額為零的賬戶(hù)是沒(méi)有被抽取的機會(huì )的，選項B的說(shuō)法正確。傳統變量抽樣的樣本規模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。高估的賬戶(hù)比低估的賬戶(hù)被抽取的可能性更大，選項C不正確。PPS抽樣在確定所需的樣本規模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標準差，因此選項D不正確。
16. 下列情況中，會(huì )計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶責任的是( )。
A. 未能合理地運用重要性原則
B. 注冊會(huì )計師的勝任能力不足
C. 被審計單位示意其作不實(shí)報告，未予拒絕
D. 在發(fā)現舞弊跡象時(shí)，沒(méi)有追加必要的程序予以證實(shí)
【參考答案】C
【解析】選項A、B、D是因為會(huì )計師事務(wù)所因過(guò)失出具了不實(shí)報告，應當承擔補 充責任。
17. A注冊會(huì )計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷(xiāo)售交易中形成的應收賬款實(shí)施函證，但在實(shí)施函證過(guò)程中發(fā)現有些事項無(wú)法實(shí)施函證，因此修改了審計計劃，對應收賬款執行相應的替代審計程序。以下事項中最有效的替代審計程序是( )。
A. 重新測試相關(guān)的內部控制
B. 檢查相關(guān)原始憑據，如檢査客戶(hù)訂購單、銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售合同、發(fā)運憑證及銷(xiāo)售發(fā)票副本
C. 實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
D.審查資產(chǎn)負債日后的收款情況
【參考答案】B
【解析】選項B最恰當。抽査與銷(xiāo)售交易有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶(hù)訂購單、銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售合同、發(fā)運憑證及銷(xiāo)售發(fā)票副本等，可以驗證應收賬款的真實(shí)性。
18. 關(guān)于后任注冊會(huì )計師接受委托前的溝通中，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A. 與前任注冊會(huì )計師進(jìn)行溝通，是后任注冊會(huì )計師在接受委托前應當執行的必要審計程序
B. 在接受委托前，后任注冊會(huì )計師與前任注冊會(huì )計師進(jìn)行溝通的目的是為了尋找被審計單位財務(wù)報表錯報高發(fā)領(lǐng)域
C. 在接受委托前，后任注冊會(huì )計師應當就重點(diǎn)審計程序査閱前任注冊會(huì )計師的審計工作底稿
D. 后任注冊會(huì )計師在第一次與前任注冊會(huì )計師溝通未得到回復后，可以致函前任注冊會(huì )計師，說(shuō)明在適當的時(shí)間內得不到答復，將假設不存在專(zhuān)業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托
【參考答案】A
【解析】在接受委托前，后任注冊會(huì )計師與前任注冊會(huì )計師進(jìn)行溝通的目的是確定是否接受業(yè)務(wù)委托。后任注冊會(huì )計師一般是在接受委托后才考慮選項B的內容。選項 D,注冊會(huì )計師在第一次溝通時(shí)未得到回復，后任注冊會(huì )計師如果擬繼續承接業(yè)務(wù)，要設法以其他方式與前任注冊會(huì )計師再次溝通。如果仍未得到答復才可以考慮致函前任注冊會(huì )計師，說(shuō)明在適當的時(shí)間內得不到答復，將假設不存在專(zhuān)業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。選項C,接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進(jìn)行溝通;“前任”所在的會(huì )計師事務(wù)所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。選項C不正確。
19. 關(guān)于注冊會(huì )計師與管理層的溝通，以下說(shuō)法中，恰當的是( )。
A. 注冊會(huì )計師與管理層溝通特定事項前必須先與管理層討論
B.注冊會(huì )計師應當就計劃的審計范圍和時(shí)間直接與治理層作詳細的溝通
C. 注冊會(huì )計師可以在與治理層溝通特定事項前先與內部審計人員溝通相關(guān)事項
D. 如果管理層與治理層就有關(guān)事項溝通后，注冊會(huì )計師可以不再與治理層進(jìn)行溝通
【參考答案】C
【解析】選項A不恰當，注冊會(huì )計師在與治理層溝通特定事項前，通常先與管理層討論，但管理層的勝任能力和誠信問(wèn)題不適合與管理層討論;選項B不恰當，注冊會(huì )計師為了增加審計程序的不可預見(jiàn)性，對擬實(shí)施的審計范圍和時(shí)間只能與治理層作簡(jiǎn)要溝通;選項D不恰當，管理層與治理層溝通的責任不能減輕注冊會(huì )計師就這些事項與治理層溝通的責任。
20. 以下有關(guān)內部控制的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 了解到內部控制設計不合理后，不需要了解內部控制是否得以執行
B. 了解內部控制時(shí)，只需考慮內部控制是否得以執行，而不考慮是否一貫執行
C. 了解到內部控制沒(méi)有得以執行后，不需要對該項內部控制進(jìn)行測試
D. 了解內部控制時(shí)，只需要考慮內部控制設計是否合理，無(wú)需考慮是否得以執行
【參考答案】D
【解析】對內部控制的了解僅限于設計的合理性和是否得到執行。執行的效果和執行的一貫性是控制測試的內容，說(shuō)明選項A、B均正確，選項D不正確。選項C，控制測試是為了確定內部控制的執行效果。
21. 下列不屬于控制環(huán)境要素的是( )。
A. 對誠信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí)
B. 對勝任能力的重視
C. 治理層的參與程度
D. 管理層針對特定類(lèi)別的交易或活動(dòng)逐一設置授權
【參考答案】D
【解析】在評價(jià)控制環(huán)境的設計時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要 素，以及這些要素如何被審計單位業(yè)務(wù)流程：(1)對誠信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí);(2)對勝任能力的重視;管理層的參與程度;管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;組 織結構及職權與責任的分配;人力資源政策與實(shí)務(wù)。D選項屬于了解控制活動(dòng)的 內容。
22. 下列( )情況下，集團項目組無(wú)需了解相關(guān)組成部分的注冊會(huì )計師。
A. 僅在集團層面對某些組成部分實(shí)施分析程序
B. 了解評估的各組成部分的重大錯報風(fēng)險
C. 利用組成部分注冊會(huì )計師編制的函證匯總表
D. 了解組成部分注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力
【參考答案】A
【解析】當涉及組成部分注冊會(huì )計師的工作時(shí)，集團項目組才需了解組成部分的注冊會(huì )計師。選項A的內容并不涉及組成部分注冊會(huì )計師的工作。
23.下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A. 控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現并糾正認定層次的重大錯報
B. 控制環(huán)境的好壞影響注冊會(huì )計師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估
C. 控制環(huán)境影響被審計單位內部生成的審計證據的可信賴(lài)程度
D. 控制環(huán)境影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
【參考答案】A
【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認定層次的重大錯報，注冊會(huì )計師在評估重大錯報風(fēng)險時(shí)，應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
24.以下有關(guān)舞弊的各種說(shuō)法中，不正確的是( )。
A. 舞弊導致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險
B. 無(wú)論對舞弊導致的重大錯報風(fēng)險的評估結論如何，注冊會(huì )計師都應當加以應對
C. 無(wú)論對管理層凌駕控制的風(fēng)險評估結果如何，注冊會(huì )計師都應當設計和實(shí)施審計程序
D. 發(fā)現舞弊后，注冊會(huì )計師不應利用以前年度控制測試的結論
【參考答案】B
【解析】A、D是明顯正確的。選項B,如評估結論表明舞弊的風(fēng)險很低，則應對可能是不必要的;選項C，管理層凌駕于內部控制本身就屬于舞弊的跡象，存在這種跡象的情況下，設計和實(shí)施審計程序是必要的。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效)
1.下列事項中，需要獲取書(shū)面聲明的是( )。
A. 被審計單位巳向注冊會(huì )計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息
B. 已按照企業(yè)會(huì )計準則的規定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當的會(huì )計處理和披露
C. 管理層認為，在作出會(huì )計估計時(shí)使用的重大假設是合理的
D. 未更正錯報對財務(wù)報表不重要
【參考答案】ABCD
【解析】以上選項均屬于書(shū)面聲明的內容。
2. 如果注冊會(huì )計師認為使用區間估計評價(jià)管理層的點(diǎn)估計是適當的，注冊會(huì )計師在根據自己作出的區間估計評價(jià)管理層的錯報大小時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是( )。
A. 錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會(huì )計師區間估計之間的最大差異
B. 錯報不小于管理層的點(diǎn)估計與注冊會(huì )計師區間估計之間的最小差異
C. 錯報等于管理層的點(diǎn)估計與注冊會(huì )計師區間估計之間的最大差異的50%
D. 錯報不大于管理層的點(diǎn)估計與注冊會(huì )計師區間估計之間的最小差異
【參考答案】B
【解析】選項B恰當。當注冊會(huì )計師認為運用區間估計(注冊會(huì )計師的區間估計) 來(lái)評價(jià)管理層點(diǎn)估計的合理性是恰當的時(shí)，作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果而不是所有可能的結果。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實(shí)際執行的重要性時(shí)，該區間估計對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計是適當的，管理層的點(diǎn)估計與注冊會(huì )計師區間之間的最小差異應是錯報的最小值。
3. 按照審計準則的要求，注冊會(huì )計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層達成一致意見(jiàn)，包括( )。
A. 管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎編制財務(wù)報表并使其實(shí)現公允反映，如果財務(wù)報表存在舞弊不能由注冊會(huì )計師替代管理層承擔責任
B. 管理層對與財務(wù)報表相關(guān)內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任
C. 如果管理層不認可并理解編制財務(wù)報表的責任，注冊會(huì )計師只能考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)
D. 注冊會(huì )計師能夠接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息
【參考答案】ABD
【解析】選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務(wù)報表的責任，則注冊會(huì )計師不能承接審計委托。
4. 注冊會(huì )計師在編制審計計劃時(shí)，對重要性水平的初步判斷為100萬(wàn)元，在審計過(guò)程中修改重要性水平為80萬(wàn)元，則下列說(shuō)法中正確的有( )
A. 應重新考慮實(shí)際執行的重要性
B. 應考慮進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排的范圍的適當性
C. 這有可能表明注冊會(huì )計師所執行的審計程序已經(jīng)充分
D. 這有可能表明注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險相應增加，需要收集更多的審計證據
【參考答案】ABD
【解析】若重要性水平降低，在審計工作中實(shí)際執行的重要性水平也相應降低，說(shuō) 明可接受的檢査風(fēng)險降低，應重新考慮進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當性，需要搜集更多的審計證據。
5. 審計項目組內部應當對審計工作底稿逐級進(jìn)行復核。以下符合項目組內部復核要求的有( )。
A. 項目合伙人對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行詳細復核
B. 項目合伙人對重要會(huì )計賬項的審計、重要審計程序的執行以及審計調整事項進(jìn)行復核
C. 項目合伙人對審計過(guò)程中的重大會(huì )計問(wèn)題、重點(diǎn)審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進(jìn)行復核
D. 項目合伙人對項目質(zhì)量控制復核人員已經(jīng)復核的事項進(jìn)行最后把關(guān)
【參考答案】ABC
【解析】選項D不恰當。項目質(zhì)量控制復核人獨立于審計項目組，是審計項目外部復核，而項目合伙人的復核是內部復核，對于上市公司年報審計和特別風(fēng)險領(lǐng)域審計業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則要求，項目質(zhì)量控制復核在項目合伙人復核之后。
6. 下列做法中，可以提高審計程序的不可預見(jiàn)性的有( )。
A. 針對銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售退回延長(cháng)截止測試期間
B. 向以前沒(méi)有詢(xún)問(wèn)過(guò)的被審計單位員工詢(xún)問(wèn)
C. 對以前通常不測試的金額較小的項目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D. 對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
【參考答案】ABC
【解析】選項D不正確。對被審計單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計程序，不屬于增加“審計程序的不可預見(jiàn)性”。
7. 內部控制無(wú)論如何設計和執行只能對財務(wù)報告的可行性提供合理保證，其原因是( )。
A. 建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責
B. 內部控制的成本不應超過(guò)預期帶來(lái)的收益
C. 在決策時(shí)人為判斷可能出現錯誤
D. 兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避
【參考答案】CD
【解析】?jì)炔靠刂拼嬖诠逃芯窒扌�，無(wú)論如何設計和執行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有局限性包括：(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效;(2)可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。
8. 在應對與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險時(shí)，對于識別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì )計師應當( )。
A. 檢査已簽訂的相關(guān)合同或協(xié)議
B. 獲取交易是否或已經(jīng)恰當授權和批準的證據
C. 詢(xún)問(wèn)被審計單位與該關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)
D. 分析交易的商業(yè)理由是否合理
【參考答案】AB
【解析】選項A、B屬于明確規定，正確。題目只是界定發(fā)現的關(guān)聯(lián)方交易超出了 正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，這不足以說(shuō)明發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方是新識別出的。如果是已識別出的關(guān)聯(lián)方，實(shí)施程序C就沒(méi)有必要了;既然已認定識別出的交易超出了正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，表明該交易不具有合理的商業(yè)理由，不選D。
9. 如果前任注冊會(huì )計師對X公司上期財務(wù)報表發(fā)表了保留意見(jiàn)，A注冊會(huì )計師在( )情況下應當出具保留或否定意見(jiàn)審計報告。
A. 期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報且未能得到正確的會(huì )計處理和恰當的列報
B. 前任注冊會(huì )計師發(fā)表保留意見(jiàn)的相關(guān)錯報對本期財務(wù)報表仍然存在影響但未能在本期得以更正
C. 與期初余額相關(guān)的恰當會(huì )計政策未能在本期一貫運用或者相關(guān)的變更未能得到適當的列報與披露
D. 在實(shí)施必要的審計程序后注冊會(huì )計師仍然不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當的審計證據
【參考答案】AC
【解析】對選項B中的錯報，需要確定對本期財務(wù)報表的影響是否重大，不能一概而論。對選項D中的情況應當發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)，不會(huì )發(fā)表否定意見(jiàn)。
10. 與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，錯誤的是( )。
A. 重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表存在重大錯報時(shí)注冊會(huì )計師發(fā)表不恰當審計意見(jiàn)的可能性
B. 重大錯報風(fēng)險是在考慮相關(guān)的內部控制之前，某類(lèi)交易賬戶(hù)余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性
C. 重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在，是審計前就存在的
D. 重大錯報風(fēng)險可以通過(guò)合理實(shí)施審計程序予以控制
【參考答案】ABD
【解析】本題考査的是對重大錯報風(fēng)險的概念理解，選項A是審計風(fēng)險的概念;選項B是固有風(fēng)險的概念;重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在，是審計前就存在的;依據審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險，注冊會(huì )計師通過(guò)風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，故選項C正確，選項D不正確。
三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數點(diǎn)的保 留兩位小數，小數點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)
1. ABC會(huì )計師事務(wù)所擁有包括ABC會(huì )計師事務(wù)所在內的多家分支機構。A會(huì )計師 事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并委派B 會(huì )計師事務(wù)所的合伙人B注冊會(huì )計師擔任項目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：
(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計客戶(hù)，A事務(wù)所接受了 X公司提出的要求，以該事務(wù)所現有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔保。
(2) A注冊會(huì )計師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票， 辭去了原定的X公司審計項目合伙人職務(wù)，提議由B注冊會(huì )計師接替。
(3) C注冊會(huì )計師曾是C事務(wù)所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會(huì )計師離開(kāi)事務(wù)所擔任X公司的財務(wù)經(jīng)理一職。
(4) 2012年10月，A事務(wù)所接受了 X公司資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。預計評估結果對2012 年度財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計獨立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項評估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對財務(wù)報表的影響都不重大。
(5) 在實(shí)施外勤審計期間，Y公司就其與X公司之間的重大財務(wù)糾紛向法院提起 訴訟。應X公司的要求，A會(huì )計師事務(wù)所指派具有法律專(zhuān)業(yè)背景的D注冊會(huì )計師擔任 X公司的辯護人。
(6) A會(huì )計師事務(wù)所要求項目組成員在審計過(guò)程中向X公司推銷(xiāo)本所的非鑒證服 務(wù)，并將推銷(xiāo)結果作為晉升的重要條件。
要求：
逐一針對上述情況，指出A會(huì )計師事務(wù)所及審計項目組成員是否符合中國注冊會(huì ) 計師職業(yè)道德守則對獨立性的相關(guān)規定。如認為不符合，請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【參考答案及解析】
(1)不符合。會(huì )計師事務(wù)所向審計客戶(hù)提供擔保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的 不利影響。
(2) 不符合。承接審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計客戶(hù) 中擁有直接經(jīng)濟利益，否則將因自身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重影響。
(3)不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò )。C注冊會(huì )計師作為網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所的高級合伙人在離職不足12個(gè)月的情況下?lián)螌徲嬁蛻?hù)的高級管理人員，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。
(4) 不符合。在審計客戶(hù)屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結果累積起來(lái)對 被審計財務(wù)報表具有重大影響，會(huì )計師事務(wù)所不得向該審計客戶(hù)提供這種評估服務(wù)。
(5) 不符合。在審計客戶(hù)的法律訴訟中，如果會(huì )計師事務(wù)所人員擔任辯護人，并 且訴訟所涉金額對財務(wù)報表有重大影響，將因過(guò)度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。
(6) 不符合。項目組成員的晉升與其向審計客戶(hù)推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自 身利益對獨立性產(chǎn)生嚴重的不利影響。
2. A注冊會(huì )計師是U會(huì )計師事務(wù)所指派的X公司20 x 2年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在制定審計計劃、實(shí)施風(fēng)險評估時(shí)，A注冊會(huì )計師需要考慮與重要性相關(guān)的問(wèn)題。具體情況如下：
(1)基于重要性與重大錯報風(fēng)險的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊會(huì )計師決定在制定總體 審計策略時(shí)，首先評估重大錯報風(fēng)險，然后據以確定財務(wù)報表整體的重要性水平。
(2) 確定財務(wù)報表整體的重要性水平時(shí)，A注冊會(huì )計師特別考慮了作為X公司最 大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟決策。
(3) 為防止未發(fā)現錯報和不重大錯報匯總后構成重大錯報，A注冊會(huì )計師實(shí)際執 行的重要性水平僅相當于計劃重要性的90%。
(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無(wú)法進(jìn)行現場(chǎng)評估，難以確 定需要計提的存貨跌價(jià)準備金額，A注冊會(huì )計師據此調低了評估的重要性水平。
(5) 為便于實(shí)施審計程序，A注冊會(huì )計師將財務(wù)報表整體的重要性水平的1%作為 界定明顯微小錯報的界限。凡是金額低于這個(gè)界限的錯報，都無(wú)需建議X公司調整。
(6) 因審計范圍受限而無(wú)法針對某類(lèi)交易獲取足夠數量的審計證據，注冊會(huì )計師 利用重要性與審計證據數量的反向變動(dòng)關(guān)系，調高了該類(lèi)交易的重要性水平。
要求：
請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會(huì )計師的觀(guān)點(diǎn)或做法是否存在或可能存在 不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【參考答案及解析】
(1) 存在不當之處。重要性是評價(jià)錯報是否重大的依據，注冊會(huì )計師應當首先確 定重要性，才能據以評估重大錯報風(fēng)險。
(2) 存在不當之處。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大， 在確定重要性水平時(shí)，不應考慮錯報對個(gè)別財務(wù)報表使用者的需求。
(3) 存在不當之處。一般情況下，實(shí)際執行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的 50%-75%。
(4) 存在不當之處。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不 確定性。
(5) 存在不當之處。明顯微小錯報界限不是注冊會(huì )計師判斷是否提請被審計單位 調整錯報的界限。
(6) 存在不當之處。重要性水平是根據財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求評估確 定的，不能人為地加以改變。
3.A注冊會(huì )計師是X公司20 x 2年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)項目合伙人。在實(shí)施審計工作過(guò)程中，A注冊會(huì )計師和項目成員需要編制、復核、利用審計工作底稿。相關(guān)情況如下：
(1) 項目合伙人要求每個(gè)項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復核時(shí)能清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。
(2) 在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時(shí)，項目組成員C私下更正了上年由 他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結論。
(3) 在編制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計工作底稿時(shí)，項目組成員B根據X公司與其客戶(hù)往來(lái)頻 繁的特點(diǎn)，以客戶(hù)的公司名稱(chēng)作為工作底稿的識別特征。
(4) 為展現審計工作的思路和進(jìn)程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關(guān)問(wèn)題 的初步思考和最終結論。
(5) 歸整工作底稿時(shí)，項目組的助理人員E有選擇地復印并保留了由其他注冊會(huì ) 計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。
(6) 因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項目合伙人要求項目組成 員將審計過(guò)程中形成的電子工作底稿轉換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。
要求：
請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的 做法是否存在不當之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【參考答案及解析】
(1) 存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗 的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。
(2) 存在不當之處。注冊會(huì )計師未經(jīng)授權修改工作底稿，違反了相關(guān)法規對保管 工作底稿的規定。
(3) 存在不當之處。以客戶(hù)名稱(chēng)作為審計工作底稿識別特征，不滿(mǎn)足唯一性要求。
(4) 存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。
(5) 存在不當之處。工作底稿的所有權屬于會(huì )計師事務(wù)所。私自保留審計工作底 稿違反了信息的安全性要求。
(6) 存在不當之處。電子介質(zhì)工作轉換為紙質(zhì)形式后，應與紙質(zhì)工作底稿一并歸 檔保存。
4. 注冊會(huì )計師負責對常年審計客戶(hù)甲公司20x2年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司 從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據以往的經(jīng)驗和期中測試的結果，注冊會(huì )計師認為甲公司有關(guān)存貨的內部控制有效。注冊會(huì )計師計劃于20x2年12月31日實(shí)施存貨監盤(pán)程序。注冊會(huì )計師編制的存貨監盤(pán)計劃部分內容摘錄如下：
(1) 在到達存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)后，監盤(pán)人員觀(guān)察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單 獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。
(2) 在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監盤(pán)人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。
(3) 對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤(pán)人員根據包裝箱的數量及每箱的標準 容量直接計算確定存貨的數量。
(4) 在存貨監盤(pán)過(guò)程中，監盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數量外，還需要特別關(guān)注存貨是 否出現毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。
(5) 對存貨監盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤(pán)的范圍。
(6) 在存貨監盤(pán)結束時(shí)，監盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號 碼記錄于監盤(pán)工作底稿。
要求：
(1) 針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2) 假設因雪災導致監盤(pán)人員于原定存貨監盤(pán)日未能到達盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)，指出注冊會(huì ) 計師應當采取何種補救措施。
【參考答案及解析】
(1)
事項(1)不存在不當之處。
事項(2)存在不當之處。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監盤(pán)人員不應當在擬檢查的 存貨項目上作出標識，注冊會(huì )計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。
事項(3)存在不當之處。注冊會(huì )計師應當對標準規格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱 查驗，以防止內裝存貨弄虛作假。
事項(4)不存在不當之處。
事項(5)存在不當之處。存貨監盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，所以對存貨監盤(pán)過(guò)程 中收到的存貨，需要納入存貨監盤(pán)的范圍。
事項(6)存在不當之處。注冊會(huì )計師應當將所有盤(pán)點(diǎn)表單的號碼記錄于監盤(pán)工作
底稿，包括作廢的盤(pán)點(diǎn)表單。
(2)注冊會(huì )計師應當考慮改變存貨監盤(pán)日期，對預定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監盤(pán) 日(本題存貨監盤(pán)日期就是資產(chǎn)負債表日，也可以答成資產(chǎn)負債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。
5. A注冊會(huì )計師負責審計X公司20x2年度財務(wù)報表。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師遇到下列事項：
(1) X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項的影響， 奶制品行業(yè)出現信任危機。X公司20 x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降。董事會(huì )不得不批準管理層進(jìn)行額外舉債和權益融資用于重大研發(fā)項目和資本性支出，以保持持續經(jīng)營(yíng)能力。
(2) X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬(wàn)元債務(wù)提供了擔保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購了 9800萬(wàn)元的鋼材。
(3) 盡管評估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險較上年明顯下降，A注 冊會(huì )計師仍然設計和實(shí)施審計程序，復核了會(huì )計估計是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險。
(4) 在復核會(huì )計估計是否存在偏向時(shí)，A注冊會(huì )計師評價(jià)了管理層在做出會(huì )計估 計時(shí)所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。
要求：
(1) 針對事項(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2) 請簡(jiǎn)要說(shuō)明，為應對X公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，A注冊會(huì )計師除 了設計和實(shí)施事項(3)中的審計程序外，還應當實(shí)施哪些審計程序。
(3) 簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊會(huì )計師在復核會(huì )計估計是否存在偏向時(shí)，除實(shí)施事項(4) 中程序外，還應當實(shí)施哪些程序。
【參考答案及解析】
(1) 存在舞弊風(fēng)險因素。在事項(1)中，奶制品行業(yè)出現信任危機，X 公司 20 x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降，不得不額外舉債和權益融資用于重大研發(fā)項目和 資本性支出，以保持持續經(jīng)營(yíng)能力;在事項(2)中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務(wù)提供了擔保。這些情況都可能導致X公司產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進(jìn)行了超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為X公司對財務(wù)信息進(jìn)行虛假報告提供了機會(huì )。
(2) 測試日常會(huì )計核算過(guò)程中做出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中做出的其他調整是否適當;對于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告的行為。
(3) 還應當追溯復核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會(huì )計估計相關(guān)的管理層判斷和假設。
6. U會(huì )計師事務(wù)所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的規定和本所的實(shí)際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執業(yè)人員征求意見(jiàn)。具體內容摘錄如下：
摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序
(1) 如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打 印掃描復制件的條件下，才能經(jīng)批準后取代原紙質(zhì)工作底稿。
摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢査的政策與程序
(2) 選取被檢査的項目后，應提前一周通知項目組做好準備工作，要求項目負責 人參與檢查工作;如對該項目實(shí)施了項目質(zhì)量控制復核，則以項目質(zhì)量控制復核負責人代替項目負責人參與檢査;
(3) 對于已選取待檢査的項目，檢查人員應在項目組出具鑒證報告之前完成檢查 工作。在對檢查發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行糾正之前，項目負責人不得簽發(fā)鑒證報告;
(4) 檢查的周期視會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可適當延長(cháng)檢查周期。 在每個(gè)檢査周期內，至少應抽取每個(gè)項目負責人的一項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査。
摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序
(5) 將內部投訴作為工作的重點(diǎn)，優(yōu)先處理本會(huì )計師事務(wù)所內部人員的投訴;為 保護隱私，使員工暢所欲言，鼓勵員工盡量采取匿名方式投訴。
摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序
(6) 按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則統一規定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿(mǎn)之前，不得銷(xiāo)毀此類(lèi)檔案。
要求：
請根據會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的相關(guān)規定，指出U會(huì )計師事務(wù)所的上述 政策與程序是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由或提出改進(jìn) 建議。
【參考答案及解析】
(1) 存在不當之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案后，會(huì )計師事務(wù)所 仍然應當保留原紙質(zhì)記錄。
(2) 存在不當之處。項目組成員及項目質(zhì)量控制復核人員均不得參與該項目的檢 査工作;會(huì )計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査時(shí)，可以不事先告知項目組。
(3) 存在不當之處。檢查的對象是已完成的業(yè)務(wù)，檢查工作應當在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行。
(4) 存在不當之處。業(yè)務(wù)檢查的周期最長(cháng)不得超過(guò)三年。應明確提出“檢查周期 不應超過(guò)三年”的規定。
(5) 存在不當之處。應更加重視來(lái)自會(huì )計師事務(wù)所外部的投訴;對于內部投訴, 應鼓勵員工盡量采取實(shí)名投訴。
(6) 存在不當之處。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則沒(méi)有針對質(zhì)量控制記錄規定最低保存期限。 會(huì )計師事務(wù)所應自行明確規定。
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