對現行財務(wù)報告的局限分析

　　[摘要]在我國經(jīng)濟市場(chǎng)的快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì )計信息需求與財務(wù)報告分析結果之間產(chǎn)生較大差距，因此對企業(yè)會(huì )計信息披露的充分性提出了越來(lái)越高的要求。而我國現行的財務(wù)報告披露的內容還不夠完整，財務(wù)報告中各項目確認的原則和時(shí)點(diǎn)還有一些局限，應對財務(wù)報告披露的內容予以拓展，以滿(mǎn)足當前經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告 局限分析 解決方法

　　在我國經(jīng)濟市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十多年發(fā)展后的今天，企業(yè)財務(wù)報告反映的會(huì )計信息越來(lái)越不足以滿(mǎn)足市場(chǎng)的需要，甚至產(chǎn)生較大差距，因此對企業(yè)會(huì )計信息披露的充分性提出了越來(lái)越高的要求。隨著(zhù)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復雜;因此，應對財務(wù)報告披露的內容予以拓展。

　　一、目前產(chǎn)生會(huì )計信息需求與財務(wù)報告分析結果之間差距的主要原因有

　　一是分析對象自身的限制。財務(wù)報告，其本身具有局限性，存在著(zhù)和會(huì )計信息需求在數量和質(zhì)量上的差距。產(chǎn)生這種差距的重要原因包括：

　　1.權責發(fā)生制。權責發(fā)生制的運用使信息提供者可以應用在會(huì )計中的合理的`主觀(guān)判斷為企業(yè)的“贏(yíng)余管理”提供了依據和機會(huì )。

　　2.會(huì )計基本假設及會(huì )計原則在實(shí)際中的使用者偏好問(wèn)題。財務(wù)報告信息的來(lái)源是在會(huì )計假設和會(huì )計原則的框架中產(chǎn)生的會(huì )計信息，而這些假設以及原則的采用在提高信息“標準化”的同時(shí)，也造成了與會(huì )計信息需求者信息需求的差距。

　　二是會(huì )計信息需求者自身的理解能力是影響信息效用的一個(gè)重要因素。對于缺乏一定會(huì )計知識背景的信息使用者而言，其對信息的需求本身可能就并不清晰，或者對信息的使用具有盲從性，這些都會(huì )影響財務(wù)報告分析所提供信息的有用性。

　　三是會(huì )計信息需求者的某些信息需求可能是不合理的或是難以為企業(yè)所提供的。這首先是因為會(huì )計信息并不是指企業(yè)的所有信息，而對于企業(yè)而言，有些會(huì )計信息甚至屬于企業(yè)秘密，不能夠隨意披露，否則給投資者帶來(lái)的很可能不會(huì )是收益，而是損失。

　　二、我國現行財務(wù)報告存在其自身的局限性，大致體現在

　　(一)財務(wù)報表項目的不確定性和確定性的邏輯混亂

　　由于現行財務(wù)會(huì )計模式下的確認以權責發(fā)生制為主，財務(wù)會(huì )計處理過(guò)程之中不可避免地存在著(zhù)估計和判斷：如壞賬準備的計提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的認定等項目。但現行財務(wù)會(huì )計模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財務(wù)報表上列示的仿佛是十分確定的數字，這大大影響了財務(wù)報告使用者對財務(wù)會(huì )計信息的理解和運用。使用者只能通過(guò)各種途徑對這些貌似十分確定的數字進(jìn)行驗證和再確認，甚至不厭其煩地去對財務(wù)報表上的單一數字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷去重新組合和匯總。

　　(二)財務(wù)報告信息披露不及時(shí)

　　企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項，只要經(jīng)營(yíng)狀況正常，其會(huì )計信息的生產(chǎn)就必然是連續的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴格限制，會(huì )計信息的披露只能是間斷的。

　　(三)側重企業(yè)歷史的經(jīng)濟活動(dòng)而忽略未來(lái)可能的經(jīng)濟活動(dòng)

　　從會(huì )計要素的定義可以看出，現行財務(wù)會(huì )計報告模式下的財務(wù)報告或財務(wù)報表基本上是一張歷史會(huì )計數據記錄的匯總表。按照主流理論的會(huì )計目標“決策有用性”，會(huì )計要素的定義應該是要包含現在和未來(lái)這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項的，但事實(shí)卻并非如此。

　　(四)財務(wù)報告信息披露的內容不完整

　　1.缺乏對衍生金融工具信息的披露。隨著(zhù)金融創(chuàng )新諸如期權、期貨之類(lèi)僅是未來(lái)經(jīng)濟利益的權利或義務(wù)的衍生金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì )引起企業(yè)未來(lái)財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，極有可能導致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。

　　2.缺乏對知識資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露。這些資產(chǎn)對企業(yè)的影響日益重要，不披露這些信息就不能完整反映出企業(yè)的情況。

　　3.缺乏對社會(huì )責任信息的披露。企業(yè)是社會(huì )的企業(yè)，在完成其財產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還承擔著(zhù)越來(lái)越多的社會(huì )責任，如擴大就業(yè)、維護職工利益、以及公益性捐贈等。這就需要企業(yè)在財務(wù)報告中反映履行社會(huì )責任的情況。

　　三、改進(jìn)現行狀況財務(wù)報告的披露內容是解決目前狀況的可行途徑

　　(一)改革現行的財務(wù)報表結構

　　1.按照需要提供實(shí)時(shí)報告�，F行的會(huì )計報表模式，是根據持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設分為年度和月度來(lái)進(jìn)行編制的。知識經(jīng)濟在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用越來(lái)越重要，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不確定性因素日益增加。

　　2.增加編制全面收益報表。全面收益應當包括兩部分：已經(jīng)確認并已經(jīng)實(shí)現的凈收益;以及已經(jīng)確認但是沒(méi)有實(shí)現的其他利得及損失。這就使得損益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒(méi)有實(shí)現的增值摒棄在收益計算之外，使得收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行錯誤的配比。

　　(二)其他財務(wù)報告內容的拓展

　　1.對衍生金融工具信息的披露。為滿(mǎn)足用戶(hù)評價(jià)衍生金融工具機會(huì )和風(fēng)險并做出相關(guān)決策，企業(yè)應當至少在報表附注中對其進(jìn)行一般性的描述：可按持有的目的披露報告日持有的衍生金融工具的種類(lèi)、性質(zhì)、金額、期限、未來(lái)現金需求的種類(lèi)、期間及不確定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大風(fēng)險。

　　2.環(huán)境會(huì )計信息的披露。所謂環(huán)境會(huì )計信息，是指企業(yè)會(huì )計要向相關(guān)信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息，從而充分滿(mǎn)足其知情和決策需要。

　　3.社會(huì )責任信息的披露。主要反映企業(yè)在擴大就業(yè)范圍、維護職工利益、參與社會(huì )活動(dòng)等方面所作的努力和取得的成果。

　　4.人力資源價(jià)值及其披露。在知識經(jīng)濟時(shí)代，人力資源在企業(yè)運作中的重要地位和作用已越來(lái)越顯著(zhù)。在人力資源價(jià)值貨幣計量的操作成熟之前，采用非貨幣性計量方法予以恰當披露是一項明智的選擇。

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