- 相關(guān)推薦
銀行會(huì )計調查報告范文
一、基本情況
截至19xx年五月底，我行待處理償債物科目余額76510萬(wàn)元，其中一年以?xún)却幚韮攤?9177萬(wàn)元，逾期未處理償債物6658萬(wàn)元，已處理待處理償債物4645萬(wàn)元，待核銷(xiāo)償債物折價(jià)674萬(wàn)元。
自97年10月設立待處理償債物科目以來(lái)，我行的待處理償債物呈快速增長(cháng)勢頭，一年半時(shí)間內，增長(cháng)到7.65億元，平均每月增長(cháng)4250萬(wàn)元，占各項貸款的比重也從97年底的1.25‰上升到今年五月底的11.88‰。
從統計情況看，全行累計接收償債物80926萬(wàn)元，其中房屋建筑物48萬(wàn)平方米，價(jià)值43330萬(wàn)元，占53.5%;土地1603畝，價(jià)值17885萬(wàn)元，占22.1%;車(chē)輛169輛，價(jià)值2934萬(wàn)元，占3.6%;設備1786臺，價(jià)值5341萬(wàn)元，占6.6%;其他11435萬(wàn)元，占14.1%。在其他項目中，大到皮衣、彩電，小到肥皂、襪子，可謂琳瑯滿(mǎn)目，應有盡有。
在已處理償債物中，土地233.46畝，價(jià)值2457萬(wàn)元，房屋13582萬(wàn)元，價(jià)值1158萬(wàn)元，共占77.8%，實(shí)際變現3878萬(wàn)元，損失767萬(wàn)元，損失率16.5%。
二、存在的主要問(wèn)題
(一)待處理償債物涉及的待轉營(yíng)業(yè)收入核算辦法不夠合理，直接對我行效益產(chǎn)生不利影響
按總行待處理償債物核算的帳務(wù)處理規定，在收到待處理償債物時(shí)，借記待處理償債物科目(一年以?xún)却幚韮攤?;貸記貸款本金、應收利息、催收利息，其中沖減催收利息的部分，同時(shí)借記待轉營(yíng)業(yè)收入，貸記利息收入。如果入帳的待處理償債物能夠在一年內變現，而且不發(fā)生變現損失，這種帳務(wù)處理方式無(wú)疑是準確合理的。然而待處理償債物本身就是我行在貸款單位無(wú)力償還貸款本息的情況下，不得已采取的保全措施，在實(shí)際處理時(shí)，普遍存在較大損失。雖然總行為處理和核算變現損失，設置了“待核銷(xiāo)償債物折價(jià)”二級科目，但從維護我行權益和效益的角度來(lái)看，對于涉及的待轉營(yíng)業(yè)收入的核算仍很不合理，主要是把變現過(guò)程中可能產(chǎn)生的損失也視利息實(shí)收，將采用收付實(shí)現制核算的催收利息直接納入權責發(fā)生制核算的范圍，無(wú)形中既多計了利息收入，又虛增了利潤，從而使我行在承擔償債物變現損失的同時(shí)，必須墊交營(yíng)業(yè)稅和所得稅。根據統計，我行已實(shí)際入帳待處理償債物沖減催收利息虛增利息收入5633萬(wàn)元，需多交營(yíng)業(yè)稅金近500萬(wàn)元。
(二)對部分派生的收支項目核算規定不夠明確，給會(huì )計核算帶來(lái)很大不便
由于待處理償債物收回的條件和環(huán)境存在很大差異，接收的實(shí)物形態(tài)和處理的方式也是千差萬(wàn)別，而總行的核算辦法相對比較籠統，有些實(shí)際處理過(guò)程中的細節問(wèn)題規定不夠明確，會(huì )計處理較為困難。
一是在償債物接收入帳環(huán)節，根據總行核算辦法，對收到的償債物應按評估的金額入帳，但當待處理償債物評估金額大于我行債權時(shí)，則沒(méi)有明確的帳務(wù)處理方式，若按評估金額計入待處理償債物借方，貸方缺少對應科目，若按貸款本息計入貸方，則有一部分償債物無(wú)法入帳，均不符合有關(guān)會(huì )計平衡的規定。
二是由于償債物種類(lèi)繁多，處理變現均存在很大難度，閑置不僅不能產(chǎn)生收入，而且還要相應增加保管費用，更不利于資產(chǎn)的維護和保養，因此，不少行為減少損失對部分償債物采取了出租的方式。然而，總行對待處理償債物的租金收入的核算沒(méi)有具體的規定。由于此類(lèi)出租的償債物大多看是房屋、車(chē)輛等固定資產(chǎn)，但又不在我行固定資產(chǎn)科目核算，不能定期計提折舊。如果這部分固定資產(chǎn)類(lèi)的償債物能夠變現，在變現處理的資產(chǎn)價(jià)值評估過(guò)程中必然將我行收回至評估的時(shí)間作為資產(chǎn)的折舊期限，計算資產(chǎn)折舊從評估價(jià)值中抵扣，變現價(jià)值肯定要低于償債物的入帳金額。同時(shí)出租資產(chǎn)收取的租金，作為待處理償債物的派生收入，應視為資產(chǎn)在保管過(guò)程中損耗的一種補償，擔在總行現有的會(huì )計核算辦法中沒(méi)有具體的核算規定，只能計入收入科目，虛增利潤，同時(shí)又涉及到納稅的問(wèn)題，對我行的效益產(chǎn)生不利影響。
三是在待處理償債物的收回、保管和處理的各個(gè)環(huán)節中，均需發(fā)生多種費用支出，特別是對變現之前各環(huán)節發(fā)生的各類(lèi)費用，在待處理償債物的核算辦法中都沒(méi)有具體規定。首先在以物抵債環(huán)節，如通過(guò)訴訟程序收回債權，則必須向法院支付一定的訴訟費和執行費等，無(wú)論法院裁定還是雙方協(xié)商，在償債物收回入帳之前均需進(jìn)行嚴格的資產(chǎn)評估，又將按評估金額向資產(chǎn)評估機構支付數額不小的評估費用。其次在產(chǎn)權變更，辦理資產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續時(shí)，又需繳納各種各樣的過(guò)戶(hù)費用。在保管環(huán)節，需支付倉儲、看管等各種保管費用。同時(shí)在變現之前的各環(huán)節，凡涉及土地、房產(chǎn)、車(chē)輛等資產(chǎn)的產(chǎn)權變更、占有，均需按稅法規定，繳納交易稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅等各種稅金。這部分費用支出均屬于待處理償債物相關(guān)的派生費用，與正常的業(yè)務(wù)管理費用有著(zhù)較大區別，如在業(yè)務(wù)管理費中列支不僅不夠合理，同時(shí)也會(huì )給本就捉襟見(jiàn)肘的費用指標帶來(lái)更大的壓力。
(三)待處理償債物相關(guān)稅費征收規定對我行極為不利
目前我行收回的待處理償債物主要以房產(chǎn)、土地和車(chē)輛為主，但此類(lèi)資產(chǎn)在接收、占有和處置過(guò)程中均涉及多種稅費。一是收回集體所有制的土地，由于根據《中華人民共和國土地管理法》規定，不得自行轉讓?zhuān)仨毟鶕嘘P(guān)法律規定，經(jīng)國家征用變?yōu)閲宜泻�，才能辦理轉讓、過(guò)戶(hù)手續，此間我行需按土地轉讓金額的一定比例繳納土地出讓金;二是在接收、處置過(guò)程中辦理土地、房產(chǎn)的過(guò)戶(hù)手續，稅務(wù)部門(mén)均視同正常的房地產(chǎn)交易，按照交易金額征收交易稅;三是在償債物產(chǎn)權轉移到我行后，稅務(wù)部門(mén)對劃給我行待處理的土地、房產(chǎn)和車(chē)輛等償債物作為自用處理，依照稅法規定分別向我行征收土地稅、房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅。由于待處理償債物只是我行保全資產(chǎn)，收回債權的一種手段，土地、房產(chǎn)和車(chē)輛產(chǎn)權的轉移與自行購置有著(zhù)本質(zhì)上的區別，并非留為自用，產(chǎn)權變更只是暫時(shí)的、過(guò)渡性的，如果貸款單位直接以貨幣資金方式歸還貸款，根本涉及不到此類(lèi)稅費，因此兩次征收過(guò)戶(hù)費、交易稅以及過(guò)渡期間征收的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅顯然是不合理的。同時(shí)，企業(yè)采取以物抵債方式償還貸款，主要是由于沒(méi)有償債能力，而且不少企業(yè)本身已名存實(shí)亡，欠稅現象較為普遍，因此不少地方稅務(wù)部門(mén)在不同程度上把此類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)權轉移作為擴大稅源的一次機遇，進(jìn)一步加大征管力度，更使我行處于不利地位。
(四)接收償債物種類(lèi)繁多，變現困難很大
根據統計調查，一方面，實(shí)行以物抵債的企業(yè)大多資不抵債，無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)，償債物品普遍變現能力很差，同時(shí)由于多數此類(lèi)企業(yè)多頭舉債，在收回待處理償債物時(shí)，經(jīng)辦行存在“饑不擇食”的現象，往往對償債物的變現難度考慮不足;另一方面，我國目前尚未出臺有關(guān)償債物處理的法規、辦法，償債物的處理無(wú)章可循，同時(shí)，償債物處理市場(chǎng)剛剛開(kāi)始建立，發(fā)育極不完善，償債物處理的渠道過(guò)窄，這些都加大了變現的困難。從我行變現情況來(lái)看，全省8億多的待處理償債物目前僅處理4645萬(wàn)元，變現比例不到6%，并且隨著(zhù)時(shí)間的推移，待處理償債物的價(jià)值逐漸損耗，處理將越來(lái)越困難。
從償債物變現的難度分析，比較突出主要有以下幾種情況：
一是接收的部分名存實(shí)亡企業(yè)的廢舊廠(chǎng)房、專(zhuān)用設備。
由于企業(yè)帳簿資料相對較為齊全，因此無(wú)論其固定資產(chǎn)還是庫存商品，成本資料均有據可查，在地方保護等外部因素的影響下，評估價(jià)值普遍不低，但償債物品實(shí)際的利用價(jià)值很小，變現處理過(guò)程中，基本處于有價(jià)無(wú)市的狀況，變現非常困難。
二是跨地區接收的待處理償債物。
此類(lèi)償債物主要是由于以前年度經(jīng)營(yíng)不規范跨區貸款形成的，償債物以土地、房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)為主，受地域、政策、環(huán)境等條件的限制，處理極為困難。
三是地處偏遠，尤其是在農村的房產(chǎn)和土地。
如某集團公司在我行貸款本息合計3549萬(wàn)元，因融資成本高和經(jīng)營(yíng)不善，無(wú)法按期歸還貸款，經(jīng)該市第二評估事務(wù)所評估，將集團公司名下的飼料加工廠(chǎng)、第一肉雞廠(chǎng)、第二肉雞廠(chǎng)、種雞廠(chǎng)、豬廠(chǎng)、磚瓦廠(chǎng)和村委辦公樓的房屋、設備和土地使用權作價(jià)3549.6萬(wàn)元抵償我行債務(wù)。該集團公司地處農村，距縣城40多華里，當地村民無(wú)力購買(mǎi)或承包，外地人又不便介入，因此變現極為困難，而且不易管理。
四是從商品流通行業(yè)接收的各種商品。
這類(lèi)物品一般是由于商家經(jīng)營(yíng)不善，我行接收的庫存商品，既有家電、煤炭等大件物品，也有肥皂、內衣、鞋襪等日用小商品，花樣繁多，但普遍質(zhì)量較差，銷(xiāo)路不好，變現非常困難。
(五)資產(chǎn)接收、價(jià)值評估以及變現處理缺乏統一的標準
從調查情況看，由于總行沒(méi)有確定可以作為償債物的具體的資產(chǎn)種類(lèi)，因此經(jīng)辦行在我行債權受到損失特別是貸款企業(yè)基本喪失還款能力的情況下，普遍基于一種“搶”一點(diǎn)是一點(diǎn)、少損失一分是一分的良好愿望，接收了很多難以處理的償債物，其中部分償債物變現收入甚至有可能無(wú)法抵補接收、保管過(guò)程中發(fā)生的費用支出。由于沒(méi)有固定統一的評估機構，待處理償債物在評估時(shí)，經(jīng)辦行一般都是臨時(shí)委托評估機構或法院指定評估機構，難以建立長(cháng)期穩定的合作關(guān)系，評估機構容易受到借款單位或地方政府的影響，致使評估費用普遍偏高。同時(shí)對于待處理償債物的變現處理也缺乏具體的規定和必要的授權，致使基層行在具體執行中無(wú)章可循，不少行在處理?yè)p失較大的情況下，由于擔心承擔責任，猶豫不決，貽誤處理商機。
(六)償債物折價(jià)核銷(xiāo)的規定不明確，實(shí)際操作非常困難
總行待處理償債物會(huì )計核算手續中規定，對待核銷(xiāo)償債物折價(jià)的核銷(xiāo)，視同呆帳貸款管理，按規定程序報批核銷(xiāo)。但呆帳貸款除納入國家試點(diǎn)城市范圍的企業(yè)兼并破產(chǎn)和減員增效之外，必須經(jīng)過(guò)人民法院宣布破產(chǎn)，并報經(jīng)省財監辦批準，方能核銷(xiāo)。而實(shí)行以物抵債的企業(yè)大多是名存實(shí)亡，并沒(méi)有經(jīng)法院宣布破產(chǎn)，因此變現后的損失不可能按呆帳貸款核銷(xiāo)的有關(guān)規定整理出完備的核銷(xiāo)材料，因此核銷(xiāo)的有關(guān)規定無(wú)法操作。
【銀行會(huì )計調查報告】相關(guān)文章：
會(huì )計銀行實(shí)習報告11-01
會(huì )計調查報告10-06
銀行貸款盡職調查報告09-14
商業(yè)銀行服務(wù)調查報告10-29
銀行滿(mǎn)意度調查報告10-07
銀行會(huì )計述職報告11-03
會(huì )計崗位調查報告07-23
會(huì )計調查報告范文08-09
會(huì )計就業(yè)調查報告11-20